“十佳纳税评估案例”(9)--梳理疑点在评估中还原企业真实经营情况

来源: | 发布时间:2020-05-22 19:38

  企业基本情况

  某家电有限公司,成立于1999年8月,注册资金50万元,从事家电销售,增值税一般纳税人,企业所得税在地税机关缴纳。

  评估疑点分析

  该企业2005年与2004年相关涉税≮指标:

  2005年销售额19536366.87元,销项税额3321182.45元:2004年销售额25877290.51元,销项税额4399139.37元,变动率-24.50%;

  2005年进项税额3321182.45元,2004年进项税额4399139▲.3元,变动率-26.46%;

  2005年应纳税额8681.68元,2004年应纳税额104732.07元,变动率-91.7%;

  锁定疑点。根据对异常指标汇总情况和涉税指标的分析,发现ⓛ该企业存在5个疑点:

  1.增值税税负较◎低。

  2004年该企业实际税负为0.4%,行业税负为1.4%,税负差异幅度达-71.⿳43%。2005年实际税负为0.04%,行业税负为0.88%,税负差异幅度达-95.4⿻5%。横向比较之后,再进行纵向比较,该企Δ业2004年与2005年税负相比,税负差异幅度达-90%。通过横向和纵向的比较,评估人员认为,该企业增值税税负较低的问题较突出,有可能存在隐匿销售收入或未◇及时结转销售收入的问题。

  2.销售毛利率异常。

  根据纳税×评估系统中的销售毛利率月分析表,可以看出,该企业2005年3月至12月,每月销售毛利↙率▌都是2%,而且2%的毛利率也低于同行业平均毛利率水平。究竟是巧合,还是人为调节收入造成的,有待于进一步查证。

  3.存货周转率较低。

  通过"一户式&qu△ot;信息查询,Ю发现该企业存货周转率为3.8,与同行业相比,处于较低水平上。这一现象究竟是什么原因造成的,↖有待于进一步查证。

  4.期末存货数量较大。

  该企业期末存货数明显异常,2005年期末存货数基本上在500万元左右上下波动。对于一个年销售收入在2000万元左右的商业企业,这一存货数有些偏高。评估人员初步分析,该企业可能存在货物已发出,但未结转收入的问题。

  5.存货数量大幅减少,应实现税款与申报税款不符。

  从资产负债表看出,存货由2005年初的7178215.64元减少到年末的4952583.8元,减少近222.63万︼︽︾元。说明该企业200¤5年存在存货发出的事实,若将这部分减少的存│┃货返算成税款,则当期应实现销项税37.8万元,扣除期初留抵税款10.5万元,2005年应缴增值税为27.3万元。但是,通过CTAIS纳税申报明细,发现该企业全年仅申报税款8681.68元,企业申报的情况与资产负债表所反映的情况相去甚远,税款相差26.4万元。Ⅻ

  评估人?员对5个疑点进行了全面分析之后认为,被评估企业可能存在账外销售۩收入;可能存在返点收入;可能未及时结转收入;存货大幅减少,应缴税金可能不实;库存数量可能存在账实不符等问题。

  约谈

  约谈围绕案头分析异常点逐一♠展开:

  异常一(税负较低):公司负责人答复该企业是1999年8月改制后成立的。改制后,该公司只从事家电批发,经营海尔、长虹、新飞、康佳等四五十个品牌的十余种家电商品。公司下设三个连锁店和一个酒店,酒店目前已停业。三家连锁店均为独立核算企业,由公司统一进货,批发给三个连锁店,由三个连锁店对外销售。从经营情况看,公司属于家电批发企业,因此利润较低.税负较低。

  异常二(销售毛利率异常):财务主管答复会计人员为兼职,受业务水平和工作时间限制,2005年3月~12月商品成本均按照固定毛利率2%返算得出。

  异常三(存货周转Ч率较低)、异常四(期末存货数量较大):企业答复家电类产品更新换代速度较快,被淘汰的商品销售不理想,因而产品积压较严重,存货周转慢、库存数量相对较℡大。

  异常五(存货▬数量大幅减少,应实现税款与申报税款不符):企业答复有可能为财务报表填写错误导致。

  实地核查

  根据约谈,评估人员掌握了该企业的经营情况和特点,从案头分析得出的5个结论入手,对该家电企业进行实地核查。

  1.针对该企业可能存在账外销售收入的问题,进行核查。

  该企业是批发企业,产品销售对象是下设三个连锁店,客观上不存在现金收入的可能。评估人员查阅了往来账、银行存款账和现金账:没有发现疑┝点。

  2.针对该企业可能存在返点收入的问题,进行核查。

  按照行业惯例,绝大多数商业企业都会从厂家取得返点收入。该公司属家电销售业,很可能存在返点收入的问题。就此问题,询问了企业负责人。回答说,在购入商品时,销货方直接给予"明扣",即购入家电的价款直接扣除了返点收入。评估人员抽查了两个供货方所开具的增值税△专用发票,抽查结果与企业答复的一致,未发现问题。

  3.针对可能未及时结转收入的问题进行核查。

  评估人员查看了收入明细账、成本明细账和有关会计凭证,没有发现疑点。需要结合存货类账簿进行进一步检查。

  4.针对存货大幅减少.应实现税款与申报税款⿶不符的问题进☼行核查。

  评估人员首先查看了该公司2005年资产负债表,询问了企业会计"存货∴"一栏核算的内容。经询问,评估人员了解到该企业存货包括了"库存商品"账户余额、"低值易耗品"账户余额之外和"商品采购"借方余☆额。该公司"商品采购"科目实际是核算商品购买时,货款已付,发票未到的商品预付款′,按照现行财务制度,该科目应为"预付账款",不能计算在存货中。因此,该公司会计报表的编制错误导致了"存货"一栏的虚增。评估人员要求企业调整存货的金额,调整后的2005年期初账面余额为5094890.88§元,用期初存货减去期末存货数,排除掉"低值易耗品"账户的影响,计算出应缴税金与企业申报金额仍有一定差距,因此评估人员认为该企业库存一定存在着问题.需要进一步查验库存商品账。寻找确凿的证据。
5.针对库存数量可能账实不符的疑点重点检查。

  排查以上4个疑点,均未发现企业存在明显偷漏税的情况,评估人员于是将重点锁定在对库存商品的检查上。

  评估人员查看了有关库存商品明细账,发现该企业2005【年每月库存商品均在500万元上下。如此高的库存商品。有悖于批发企业的行业特点,而且该公司商品批发对象是下设的三个连锁店,有固定的销货渠道,是不可能积压如此多的库存商品的。另外,该企业结转商品成本时没有按照实际成本结转,人为造成了期末库存数量与实际℅不符。评估人员认为,该企业存在账实不符的问题.需要对企业库存进行盘点。

  在盘点库存时,评估人员怀疑公司◄下属酒店配备的空调,电视和音响电器是该公司提供的。评估人员要求公司负责人出示家电购入的相关凭据。该负责人在拿不→出任何凭据的情况下,承认了酒店所用的电器是由该公司提供,挂在公司的库存商品┌账上,未作相应的账务处理,并且提供了酒店使用该公司家电共计金额219468.38元的商品明细。

  上述属于购进用于非应税项目,进项税额不能从销项税额中扣╟除。

  评估人员认为该企业很有可能还存在其他问题,也非常有必要帮助企业核实正确的库存。因此,评估人员对该企业的库存进行了盘点。

  经盘点,实际库存商品不含税金额为426万元,与企业账载数仍相差33.1万元。评◤估人员要求企业对差额部分作出解释,该公司负责人解释说,相差的一部分是1999年开业以来已损毁或丢失的商品的价值,共66880元;另一部分是已经是赞助或捐赠给公益事业。价值115760元♡。这两部分商品目前仍挂在账上,一直未作处理。其余的部分148011.45元是由于未按实际成本结转而产生的。

  至此,企⊙∞业存在的问题显现了出来,房屋装修领用商品未作进项税额转出.金额共计219468.38元:商品已损失未作进项税额转出,金额66880元;价ё-值115760元的商品赞助或捐赠给公益事业应视同销售,计提销项税金。评估人员要求企业作相应的账务处理,调整库存数量,补缴增值税。

  评估处理

  1.依据《增值税暂行条例》第十条第一款,该公司将╥购进货物219468.38元用于固定资产,应作进项税额转出,补缴增值税37309.62元。

  2.依据《增值税暂行条例》第十条第五款,该公司价值66880元的商品已损毁,应作进项税额转出,补缴增值税11369.6元。

  3÷.依据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款,该公司将购买的商品115760元无偿赠送给他人,应视同销☠售,补缴增值税20663.16元。

  4.该企业共计应补缴增值税69342.38元∟、滞纳金1074.81元。

  评估延伸

  通过计算还原该企业实际毛利率为2.2%,就此毛利率推算企业理论税负应为0.374%(2.2%×17%)。

  补☉缴增值税后计算该企业的实际税负:(68358.42+8681.68)/19657914.87=0.392∷%。此税负略高于按照实际毛利率计算出的企业应承担的0.374%税负水平,与2004年0.4%的企业税负接近。
 



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